建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益增強(qiáng)，隨著稅制改革的逐步深入，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”漸行漸近。由于建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問(wèn)題需要重視。

　　進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。理論上講可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運(yùn)輸費(fèi)用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題比較突出。一是人工費(fèi)無(wú)法抵扣，而建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)支出占總成本的20%左右；二是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項(xiàng)適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等問(wèn)題也是影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的重要因素。

　　建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭(zhēng)取抵扣更加充分。

　　納稅地點(diǎn)確定問(wèn)題

　　建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況非常普遍，“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問(wèn)題，是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。“營(yíng)改增”以后，在機(jī)構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個(gè)需要明確的問(wèn)題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監(jiān)管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達(dá)80%，稅收歸屬問(wèn)題關(guān)系到地方政府利益，歷來(lái)備受關(guān)注。

　　建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳。

　　納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題

　　按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)大量工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問(wèn)題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。

　　

（來(lái)自江蘇省泗洪縣國(guó)稅局）